案情概要

1、阳江市新谷建设工程有限公司（后称“新谷公司”）在2019年2月12日与阳春市宝兴房地产开发有限公司签订长兴花园二期（2-2期）小区配电安装工程项目，合同总金额6980000.00元，合同约定从合同签订之日起3日内，发包方须向承包方支付总工程款的10%（即698000.00元）作为工程项目的定金，对于收到的该笔工程款698000.00元，新谷公司在2019年2月没有结转收入，也没有向主管税务机关申报纳税。

2、新谷公司在2019年期间发生应税服务收入8182290.85元，该公司在同期向主管税务机关申报不含税收入6952921.12元，未及时结转主营业务收入1229369.73元，也未及时向主管税务机关申报纳税。

3、新谷公司在2019年至2020年期间，将自有资金1933636.00元无偿借给投资方使用，新谷公司未视同销售计算确认相关收入，投资方亦未支付借款利息给新谷公司。

处理结论

以上第1、2种情形，税务机关依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）第十四条、第三十条第（三）项、第三十八条第（六）项，《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条、第五条、第六条第一款、第十九条第（一）项，以及《营业税改征增值税试点实施办法》（2016）第四十五条第（一）项、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（一）项的规定，该些规定主要规范不同情形下确认增值税纳税义务发生的时间，新谷公司均有违反情形，故除申报纳税外，另需支付金额不菲的税款滞纳金。

以上第3种情形，税务机关主要依据《营业税改征增值税试点实施办法》（2016）第十四条第（一）项、《中华人民共和国个人所得税法》第九条和《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第二条的规定。认定新谷公司需承受：a、视同提供贷款服务计征增值税；b、依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。关于b情形，较为常见，笔者亦在以往案例分析中反复提醒、说明。关于a情形，税务机关引用的法律依据原文是“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外···”，又依据《营业税改征增值税试点实施办法》（2016）附件中（五）金融服务之“1. 贷款服务”，予以确认。

另外说明，《营业税改征增值税试点实施办法》（2016），该法规被《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（2017年7月11日发布；2017年7月1日实施）部分废止，即：本法第七条自2017年7月1日起被废止；被《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年3月20日发布；2019年4月1日实施）部分废止，即：本法第二十七条第（六）项中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

发文案号：阳税一稽罚〔2022〕9号

处罚机构：国家税务总局阳江市税务局第一稽查局

首发：微信公众号“民法商律”