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　　“个人”股东在签订《股权转让协议》时，需特别留意纳税义务发生时间点。不然，由此受到税务机关处罚就太“冤”！

01丨“个人”股东转让股权，纳税义务发生时间？

　　1、受让方已支付或部分支付股权转让价款的；

　　2、股权转让协议已签订生效的；

　　3、受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的。

　　......

　　依据：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号公告）第二十条

02 | 分 析

　　1、个人股东转让股权，只要满足了上述条件之一，该股东的纳税义务就已产生。

　　2、受让方收到部分转让价款（即使为全部转让款的百分之一）、股转协议生效、实际履行股东职责或享受股东权益，只需满足任一项，转让方纳税义务就已经产生。与是否收到全部价款、过户不能等情形没有一点关系。

03丨“公司”股东转让股权，纳税义务发生时间？

　　1、与“个人”股东转让股权易产生混淆的经济行为是“公司”股东转让股权。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　　依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号通知）第三条

　　2、企业股权转让所得纳税义务发生时间的确定，应同时满足两个条件：一是股权转让协议生效；二是完成股权变更手续，二者缺一不可。

04丨参考案例

　　1、（2019）沪01民终7952号

　　2、（2015）乐中民初字第2478号

05丨法院主流观点

　　《股权转让协议》约定，该协议经由双方签字后生效。现涉案股权转让协议已经签订并生效。故根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二十条的规定，扣缴义务人、纳税人在该协议生效后的次月15日内应向主管税务机关申报纳税。

06丨税务风险提醒

　　1、股权转让方为“企业”或“个人”，纳税义务发生时间并不相同。

　　2、在签订《股权转让协议》时，应注意区分转让主体，对转让所得纳税义务发生时间正确界定，避免迟延纳税引发税收风险。

　　3、特别注意67号公告第二十条第二款规定，“股权转让协议已签订生效的”，扣缴义务人、纳税人就应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。

　　“个人”股东需重视此条款，并非仅在股权交易完成，且收取款项后才会产生个人所得税的纳税义务。

　　4、“个人”股东在签订《股权转让协议》前，除了做必要的尽职调查工作外。可根据实际情形，约定附条件的协议生效条款，且留意67号公告中第二十条中的勾稽关系。

　　可将前期转让金额比例提高，且在支付转让款前不实际参与公司经营管理工作，以阻却67号公告第二十条规定的生效条件。

（来源：微信公号“以案说税”）